Las ganancias y pérdidas patrimoniales surgen cuando varía el valor del patrimonio de un contribuyente debido a cambios en su composición, salvo que la Ley del IRPF las califique como rendimientos. Estas variaciones se deben tributar correctamente en la declaración de la Renta, según explican EXPANSIÓN y el Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF-CGE).
El cálculo básico de estas ganancias o pérdidas consiste en la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición del bien o derecho. El valor de transmisión es la cantidad realmente recibida o que se espera recibir por la venta o cesión, mientras que el valor de adquisición es lo que se pagó originalmente.
Un punto relevante es la interpretación del Tribunal Supremo, que señala que para calcular la ganancia o pérdida patrimonial debe considerarse como valor de adquisición el comprobado por la Administración autonómica para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, lo que puede influir en la base imponible.
Existen reglas específicas para ciertos casos concretos, como la venta de acciones en mercados regulados y no regulados, aportaciones no dinerarias a sociedades, el traspaso de locales comerciales, indemnizaciones por siniestros en elementos patrimoniales, permutas de bienes o derechos, y transmisiones relacionadas con actividades económicas o instituciones de inversión colectiva.
Cuándo y cómo se imputan las variaciones patrimoniales
Por regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputan en el ejercicio fiscal en el que se produce la alteración patrimonial. En el caso de la venta de un inmueble, esto ocurre en el momento de la entrega, que puede entenderse tanto con la entrega física de las llaves como con la firma de la escritura pública.
Para operaciones a plazos con un plazo superior a un año entre la entrega y el cobro final, existe una norma especial. En estos casos, el contribuyente puede optar por declarar la ganancia proporcionalmente conforme se reciben los cobros. Esta opción debe manifestarse en la declaración del año de transmisión y no es posible modificarla después del plazo voluntario para declarar.
Quién debe declarar ganancias y pérdidas patrimoniales
Estas variaciones deben declararse por quien tenga la titularidad de los bienes o derechos que las generan. En el ámbito familiar, la normativa establece que en caso de matrimonio, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas del régimen económico común se imputan por mitad a cada cónyuge, salvo que exista un acuerdo diferente y justificable sobre la participación en dichos bienes.
Este tratamiento fiscal es esencial para evitar errores en la declaración y posibles sanciones. Además, la correcta imputación asegura que cada contribuyente abone el impuesto conforme a su realidad económica.
Para más detalles y casos específicos, se recomienda consultar fuentes oficiales como la Agencia Tributaria y el REAF-CGE, que proporcionan guías actualizadas sobre el tratamiento de ganancias y pérdidas patrimoniales en el IRPF.
El ejercicio 2025 incorpora estas clarificaciones que ayudan a los contribuyentes a entender mejor sus obligaciones y beneficios fiscales, facilitando un cumplimiento adecuado y evitando sorpresas en la declaración de la Renta.